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关于税收法律论文范文素材,与财税法治应成为我国法治建设的重点和关键相关硕士论文范文

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[摘 要]与刑事法律相比,财政和税收法律具有更加现实的普遍适用性,同时也更能体现限制公权与保护私权的法治内涵,能够在明确公权与私权界限和范围的基础上,进一步激发公民权利意识和政府责任意识.在当前我国社会主义法律体系基本形成的大背景下,财政和税收法治的建设应该成为我国未来法治建设的重点和关键,并可在推进税收法定、建立纳税人权利体系、建立纳税人诉讼、流动人口城市居民权利认定等方面进行.

[关 键 词 ]法治;税收法定主义;纳税人意识;纳税人诉讼

2011年5月,23万条个税法修正案民意征集,创造了人大单项立法征求意见的数量之最.2011年两会前后的车船使用税大讨论,广为流传的“月饼税”、“馒头税”,北京限购令中个人纳税年限,天价茅台和公车改革所代表的“三公消费”等财政税收主题持续受到关注.在目前我国法治建设的进程下,以税收征收和公共财政支出为主要内容的财政税收法治,应该成为我国未来法治建设的重点和关键.

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一、法治的内涵首先是约束公权力

由法治的内涵看,其普遍公认的核心是限制国家权力,保障公民权利,法治的实现,其关键是在公法领域[1].在公法领域实现的法治其主要内容是合理的限制公权力,保障人民的基本权利,因而体现法治精神的法律应主要是规范公权力和私权利间关系的法律,而这种法所调整的法律关系的主体应主要是国家(政府)和自然人.在自然人的私权利体系中,有两项权利最为重要:一为人身权利,关乎生命和自由;二为财产权利,财产权利是人身权利实现的基础保障.规范公权力与前项人身权利关系的,主要是刑事法律或行政治安处罚法等;而规范公权力与后项财产权利关系的,则主要是税收法律或行政征收征用等法律规范.由此可明,关涉自然人两项最重要、最基础的私权利,且旨在规范公权力与私权利关系,以彰显法治文明要求的法律,一是以国家制刑、求刑、处刑和行刑为主要内容刑事法律;二是以国家法定、强制和无偿的征收税款为主要内容的税收法律.就此而言,二者在法治建设的地位上,至少具有对等的同等重要的地位.


怎样撰写税收法律学位论文
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与刑事法律相比,财税法更具普遍性的特点.从国家层面而言,财税法律是任何一个国家(或政权实体)在常态下所必需适用的法律;刑事法律则是在非常态下适用

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的法律.任何一个国家(或政权实体)得以建立和维持,必须有必要的财政经费支持,而财政资金的取得绝大部分依赖税收收入,正因如此现代国家也被称作税收国家.与此相比,刑法是人们行为的底线,是社会根本利益的最后保障,刑事法律是以行为人之行为触犯刑法为前提的非常态下的个别适用,否则国家状况难以想象.另外,从公民个人层面而言,公民在其一生中会以各种形式向国家交纳实质意义上的捐税.不能否认的是,一个奉公守法的良好公民却有可能终身不与刑事法律相牵涉.因而,税法在现代社会中具有极为广阔的普遍适用性,这也是财税法治能够成为未来法治建设重点和关键的前提[2].

在财政税收法治的实现过程中,我们至少有以下四个具体制度方面的可以有所作为,为之努力.

二、继续推进税收法定原则

税收法定是指所有税收活动必须依照严格意义上的法律规定进行,税收法定是 在税收领域的具体体现.不以国民代表议会制定的法律为根据,则不能行使征税权的宪法原则.人民权利义务均必须由法律规定,政府机关非根据法律不得剥夺人民的权利和加重人民的义务和负担,税收法定主义是法治在税收领域的适用.

目前,在我国以“税”命名的现行税种中,仅有《个人所得税法》、《车船税法》、《企业所得税法》三部税收法律,其余均为行政法规甚至部门规章.综合而言,我国现行税收立法主要的问题在于三个方面:

首先授权立法大量存在,行政机关代替立法机关制定税收法律,税收法规效力较低,法律权威性不够,税收执行的严肃性不足.根据《立法法》的明确规定税收基本制度属于法律保留事项,只能由法律规定.对于法律保留原则,“其积极的含义意味着特定领域的立法事项保留由立法机关以法律予以规定,以满足议会支配的要求.其消极含义意味着没有法律依据的行政行为归于无效,以满足法律支配的要求.”[3]

其次,税法解释行政化.通常财政部或税务总局对税法规范进行具体解释,或相关部门联合发布共同解释.税收立法和解释的浓厚行政色彩,使得税法解释的效力降低,随意性增大.行政机关对下属机关具体税收问题的批复,被广泛运用到类似情形中,形成事实上的税收规则,这就明显违背了税收立法的精神和本意.

再者,税收政策往往成为税法规范的替代物,大量的现行税收成为“政策税”而非“法律税”.税收政策化造成的直接后果就是破坏了税法的稳定性和可预见性,税收法律规范的权威性和严肃性被严重弱化.

三、培养和构建纳税人权利意识

纳税人的权利存在于个体和群体两个范畴上.在传统的个体纳税人概念下,纳税人主要享有知情权,合理纳税权,保护个人隐私和商业秘密权,获得礼貌与周到服务权,申诉和诉讼的权利,委托 权等.这些权利是微观层面上的个体意义上的纳税人的权利,是以纳税义务为核心的防御性的权利.这些权利是纳税人在与特定征税机关的行政关系中表现出来的,是在具体税款征纳法律关系中才能得以充分实现的权利.相对于征税机关的征税权,纳税人并不享有抗辩税权的权力,只享有抗辩超出纳税人义务范围的权利.纳税人作为个体所享有的权利是纳税人整个权利体系中的第一层次.

从纳税人与享有税权的国家和地方政府关系的角度讲,纳税人以群体身份而存在,并享有宏观层面的纳税人权利. 立法权,即指纳税人有权参与税收法律的制定,有权对税收立法发表意见.税收立法的 参与,即社会成员对国家(地方政府)课税权的同意,是税收法定主义的价值核心. 监督权,纳税人有权决定税款的用途,并对国家和地方政府不当支出行为提出异议.权力机关对各级政府预算的审批是 监督的基本形式,在此之外,尚应有广大纳税人的社会监督作为补充,即权力机关在财政预算的总量和大方向的分配上对政府的公共资金支出予以控制;而纳税人以舆论、上访、申诉、起诉等形式对政府的公共资金支出在具体项目和数量上予以监督.培育纳税人在群体意义上的权利意识,有助于税收法治层面的进步,更会成为推进 、社会文明等全面发展的基础.

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